Бухучет на производстве
Производственный процесс – это отражение того, как сырье и материалы превращаются в готовый продукт. Это один из важнейших элементов учета на предприятии, так как он отражает расходы и затраты на сырье в сопоставлении с прибылью от реализованной продукции. Корректность данного учета обеспечивает своевременное отслеживание финансовых результатов организации и позволяет осуществлять эффективное управление.
Цели и задачи бухгалтерского учета готовой продукции
Целью учета готовой продукции является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о выпуске и отгрузке готовой продукции в организации.
Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:
- Правильное и своевременное документальное оформление операций по выпуску, перемещению и отпуску готовой продукции.
- Контроль за сохранностью готовой продукции в местах хранения.
Основная особенность учета готовой продукции
Основная особенность учета готовой продукции связана с разрывом во времени между моментом поступления ее на склад и моментом определения фактической себестоимости произведенной в течение месяца продукции.
С одной стороны, готовая продукция должна учитываться по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (п. 7 ПБУ 5/01, п.п. 16, 203 Методических указаний).
С другой стороны - не всегда возможно определить фактическую себестоимость готовой продукции в момент ее выпуска.
В таком случае организация может использовать так называемый нормативный метод учета готовой продукции. Нормативный метод предусматривает применение учетных цен, по которым продукция в течение месяца приходуется на склад организации и списывается при реализации.
Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для учета выпуска продукции предусмотрен счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
В то же время выпуск из производства готовой продукции может отражаться в бухгалтерском учете и без использования счета 40.
Производство и себестоимость
Основная цель производства – это создание товара на предприятии и последующая его реализация. Сотрудники при использовании орудий труда в ходе различных хозяйственных операций превращают сырье в товар, который готов к реализации. Это и есть производственный процесс.
Изделия, товары, продукция появляются в ходе объединения:
- Трудовых средств;
- Предметов труда;
- Затрат «живой силы».
Для того, чтобы правильно и корректно определить себестоимость единицы товара и всего массива товаров в целом, необходимо учесть все затраты, которые были вложены в производство.
Что отражается в бухучете производства?
Бухгалтеру, чтобы зафиксировать динамику процесса производства, необходимо учитывать:
- Расходы, которые возникают в процессе изготовления продукта.
- Средства, которые были затрачены на уже готовые изделия и на те товары, производство которых еще не завершено.
- Сумму всех ресурсов на создание продукции.
- Колебания себестоимости, факторы ее роста и возможности понижения.
Формы производственных затрат
Затраты на производство – издержки, которые несет предприятие в ходе превращения сырья и материалов в продукции. Учитывают издержки:
- Материальные.
- Финансовые.
- Ресурсные.
Фактически данные затраты представляют собой один или сразу оба варианта движения денежных (иногда неденежных) средств:
- Выплата третьим лицам.
- Увеличение обязательств перед контрагентами.
Классификация производственных издержек
Затраты разделяются, исходя из разного подхода к их учету:
- Постоянные (накладные) и переменные издержки. Это отношение расходов к процессу производства. Первые связаны с организацией процесса выпуска продукции, они не изменяются, даже если объемы товаров растут. Вторая группа обеспечивает сам процесс производства – закупку сырья и оплату рабочей силы, поэтому эта часть затрат подвержена динамике.
- Прямые и косвенные издержки. Данный тип издержек связан с отнесением расходов на себестоимость. Первый тип издержек включается туда автоматически. Он отражает связь с выпуском каждой отдельной единицы. Второй тип косвенных расходов распределяется сразу на несколько видов продукции, их нужно включать в себестоимость в рамках принятой на предприятии методики.
Состав производственных затрат
Основные позиции расходов предприятия на создание продукции, которые должны быть отражены в учете:
- Зарплата персоналу и сотрудникам.
- Стоимость предметов труда, которые затрачены на производство и хозяйственные нужды.
Автоматизация оборудований, помещения, инвентаря и много другого.
В разных сферах бизнеса объекта учета, конечно, отличаются. Все зависит от специфики производства. Но это могут быть:
- Изделия.
- Части изделий.
- Группы изделий.
- Конкретный заказ.
- Объем производства отдельной отрасли.
- Общий объем производства всего предприятия.
Счета для бухучета производственного процесса
Для ведения учета производства бухгалтеру понадобится несколько обособленных счетов:
- Счет 20 «Основное производство». В течение отчетного периода на нем аккумулируются затраты на изготовление продукции, входящие в себестоимость, а именно стоимость материалов и сырьевых запасов; оплата труда рабочих; выплаты в различные социальные фонды; ресурсные издержки (вода, электроэнергия и т.п.).
- Счет 23 «Вспомогательное производство» собирает затраты тех производственных структур, которые прямо не участвуют в выпуске продукции, но обеспечивают и обслуживают функционирование по основной цели.
- Счет 25 «Общепроизводственные расходы» связан с использованием оборудования, машин и механизмов. На нем отражаются средства на горючее и смазочные материалы; амортизация механизмов, зданий, сооружений; траты на обслуживание; зарплата ремонтникам и наладчикам; тестирование аппаратуры; другие подобные издержки.
- Счет 26 «Общехозяйственные расходы» фиксирует направления расходов, которые призваны поддерживать работу всего предприятия, в том числе управленческой функции и реализации. Сюда относят следующие виды издержек: оклады и другие выплаты работникам управленческого звена; командировочные; средства на оснащение и ремонт офисных помещений; оплата канцтоваров; услуги связи и Интернета.
- Счет 28 «Производственный брак». Стоимость всей некондиционной продукции, если она подлежит списанию, будет отражена на дебете этого счета.
- Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» показывает долю затрат на поддержание деятельности, которая не связана напрямую с производством: расходы на эксплуатацию подсобных мастерских; оплата внутренних столовых, буфетов; затраты на вспомогательные объекты; ведомственные детские сады, санатории.
- Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» накапливает траты для наступающих периодов, серди них: отпускные для рабочих; пособия по выслуге лет для производственного персонала; средства на проведение ремонтов; деньги на подготовительные меры на запуск новой линии или смены сезонного производства.
- Счет 97 «Расходы будущих периодов» – используется тогда, когда затраты уже произведены. В производственном процессе отражают затраты на изыскательские работы; предоплата за рекламу; средства на расширение технологических линий, нового оборудования, ассортимента продукции; лицензирование, сертификация.
Принципы учета производственных издержек
- Для того чтобы отразить в учете данные по себестоимости, необходимо соотнести их фактический показатель с плановым.
- При документальном оформлении затрат совпадающие с планируемыми и понесенные с отклонениями отражаются отдельно.
- На себестоимость продукции относятся все затраты на производство товара в учетном периоде.
- Объекты учета затрат должны совпадать с объектами калькулирования для правильного отражения себестоимости.
Различия в бухучете и налогообложении на производственном предприятии
При ведении обоих видов документооборота возникает финансовая разница, которая может быть постоянной и временной. Это учитывается на законодательном уровне.
К неизменным расхождениям следует относить:
- Применяемые средства, не участвующие в формировании прибыли ни в одном из отчетных периодов;
- Могут быть в налоговой отчетности, но реально не принимают участия в получении дохода.
Исходя из этого формируются расходы либо доходы в определенном отчетном промежутке.
К временным следует относить операции, которые были проведены в БУ в одном месяце, но были отражены в НУ только в каком-то из последующих. Именно этот случай формирует отложенные налоги, которые могут либо уменьшать, либо увеличивать суммы на вычеты.